Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Дата публикации: 28.01.2014

На вопросы отвечает Марина Заркова, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Ленинградской области

Ошибку в книге учета безопаснее исправить

- Наша компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При подготовке отчетности за 2013 год нашли ошибку в Книге учета доходов и расходов. Одну из записей мы внесли не той датой. Возможны ли за это пени или штрафы?

– Зависит от того, как ошибка повлияла на авансы по упрощенке. Она привела к переплате или недоплате налога?

– Переплаты и недоимки не возникло. Покупатель 31 мая оплатил товар, но на счет выручка поступила только 3 июня. В книге выручку мы отразили по дате платежки 31 мая, раньше, чем надо. Но все прошло в одном квартале, поэтому аванс заплатили верно.

– В такой ситуации пени компании не грозят. Но ошибку в книге безопаснее исправить. Книга - это налоговый регистр, и систематическое неправильное отражение в нем операций считают грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такие нарушения предусмотрен штраф 10 тыс. рублей (ст.120 НК РФ. – Примеч. ред.).

Комментарий «УНП»

Исправить данные в электронной книге учета можно, если удалить неправильные сведения и внести новые. Распечатку книги можно исправить так же и еще раз вывести на печать. Ведь с 2013 года книгу не требуется заверять в налоговой инспекции. В книге на бумаге надо перечеркнуть неверную запись, написать рядом верные сведения, поставить дату исправления, подпись руководителя компании и печать (п.1.6 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). 

Рискованно списывать в расходы стоимость установки счетчика

– У нас объект «доходы минус расходы». Недавно нам поставили счетчик учета электроэнергии. Чтобы ускорить срок заключения договора и опломбировки узла учета электроэнергии, мы оплатили установщикам услугу «экспертная оценка документации за пять дней". Вправе ли мы учесть эти расходы?

– Нет, эти затраты не названы в закрытом перечне расходов по упрощенке. Основание – пункт 1 статьи 346.16 НК РФ.

– Многие расходы прямо не названы в этом перечне. Но если они связаны с деятельностью и направлены на получение дохода, то их можно учесть как материальные.

– Это спорно, перечень учитываемых расходов четко ограничен. И когда затраты в нем не названы прямо или косвенно, то учитывать их при расчете налога неправомерно. Кроме того, расходы на присоединение энергопринимающих устройств, объектов по производству электроэнергии и электросетевого хозяйства не рекомендует учитывать и Минфин в письме от 21.08.13 № 03-11-06/2/34289.

Комментарий «УНП»

Расходы по обеспечению электроснабжения здания и проверке приборов учета напрямую связаны с производственной деятельностью. А значит, на упрощенке их можно учесть как материальные затраты. Подтверждают это и судьи (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.11 № 18АП-5101/2011).

Из-за ошибки банка заем может попасть в доходы

– Мы на упрощенке. Инспекторы при выездной проверке доначислили нам налог, пени и штраф за 2012 год. Причиной доначислений стала банковская выписка о движении средств по счету. Инспекторы нашли расхождения доходов в декларации с данными о зачислении средств. Можно считать полученную инспекторами выписку банка документом, подтверждающим доходы?

– Да, конечно. Инспекторы вправе запросить у банка информацию о движении денег по счету компании (п. 2 ст. 86 НК РФ. – Примеч. ред.). И эти данные проверяющие используют при контроле за правильностью и полнотой уплаты налога. А по какой причине инспекторы сделали вывод о расхождении выручки?

– Это произошло из-за ошибки банка. При сдаче наличной выручки мы одновременно вносили на счет наличные, которые получили в качестве займа от учредителей. Но банк по ошибке зачислил все общей суммой с кодом для выручки.

– Средства, полученные по договорам займа, в доходах при упрощенной системе учитывать не требуется (ст. 346.15 НК РФ. – Примеч. ред.). Но вашей компании необходимо предоставить инспекторам документы, которые подтвердят, что зачисленные на счет деньги являются займом, а не выручкой. Подтвердить это может, например, договор займа и приходные кассовые ордера, а также кассовые чеки с данными о поступившей наличной выручке.

Возвращенный штраф не надо включать в доходы

– У нас объект «доходы». При выездной проверке специалисты ФСС РФ начислили нам штраф. Мы обжаловали доначисления, но средства фонд с нашего счета все равно списал. Суд признал доначисления незаконными и в декабре специалисты фонда вернул изысканный штраф на расчетный счет. Надо ли включать штраф в доходы и платить с него налог?

– Нет, не надо.

– Но ведь мы включаем в доходы штрафы, которые получили от наших контрагентов.

– Здесь другой случай. Компаниям не требуется учитывать в доходах суммы кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных по решению суда. Это прямо предусмотрено в пункте 21 статьи 251 НК РФ.

Комментарий «УНП»

Доходом считают экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Если фонд вернул компании излишне взысканный штраф, то это деньги, которые компания не обязана была перечислять в бюджет. А значит, никакой экономической выгоды у компании в данном случае нет и возвращенные средства не надо включать в доходы и платить с них налог по упрощенке. Подтверждает это и письмо Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/1/453.