Дата решения: 21.02.2018
Номер решения: СА-3-9/1116@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 220 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность уменьшения суммы дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2014 год при продаже доли в уставном капитале Общества предоставляется Заявителю исходя из реально понесенных и документально подтвержденных расходов на приобретение спорных объектов недвижимого имущества, а не рыночной стоимости приобретенных объектов.
Позиция налогоплательщика: Заявитель сообщает, что при вынесении решения от 22.11.2016 не учтено письмо ФНС России от 15.12.2015
№ БС-4-11/21969@, в котором указано, что в случаях, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в качестве произведенных расходов может быть учтена документальная сумма денежной оценки вносимого имущества, произведенной независимым оценщиком в установленном порядке, при оплате долей в уставном капитале общества.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Как следует из материалов жалобы, Заявитель 29.10.2014 зарегистрировал ООО «ЮЛ 1», в котором являлся единственным учредителем и генеральным директором; в качестве вклада в уставной капитал ООО «ЮЛ 1» передал спорное недвижимое имущество, оцененное независимой оценкой, в размере 113 980 000 рублей; 26.12.2014 по договору купли - продажи продал ФЛ 1 100% доли в уставном капитале ООО «ЮЛ 1» за 55 000 000 рублей.
Заявитель представил в Инспекцию декларацию по НДФЛ за 2014 год, в которой отразил доход от продажи доли в уставном капитале ООО «ЮЛ 1» в размере 55 000 000 рублей, и сумму документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли в уставном капитале указанной организации, в соответствии со статьей 220 Кодекса, в размере 55 000 000 рублей.
По результатам выездной налоговой проверки Заявителя Инспекцией сделан вывод, что реально понесенные и документально подтвержденные расходы Заявителя на приобретение спорных объектов недвижимого имущества составляют 16 300 000 рублей, в связи с чем Заявитель, указав в декларации по НДФЛ за 2014 год сумму расходов в размере 55 000 000 рублей, завысил сумму расходов на 38 700 000 рублей (55 000 000 - 16 300 000), соответственно, занизил налоговую базу по НДФЛ за 2014 год, что повлекло неуплату налога, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год в сумме 5 031 000 рублей.
Вместе с тем, ФНС России в ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Спорное недвижимое имущество, внесенное Заявителем в уставной капитал ООО «ЮЛ 1», приобретено им по договору купли-продажи от 15.10.2014 у ФЛ 2. Согласно условиям договора купли-продажи от 15.10.2014 стоимость объектов недвижимого имущества составляет 16 300 000 рублей.
В подтверждение оплаты по указанному договору Заявителем в Инспекцию представлены копии платежных поручений на общую сумму 16 300 000 рублей.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что спорное недвижимое имущество получено ФЛ 2 в рамках исполнения мирового соглашения от 03.04.2014, заключенного между ФЛ 2 и ООО «ЮЛ 2» в процедуре внешнего управления по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «ЮЛ 2». Согласно условиям мирового соглашения рыночная стоимость полученного ФЛ 2 недвижимого имущества в соответствии с отчетом об оценке по состоянию на 27.03.2014 составляет 16 300 000 рублей.
При этом Заявителем в ходе выездной налоговой проверки в Инспекцию представлен отчет об оценке рыночной стоимости объектов недвижимости, проведенной ООО «ЮЛ 3» по договору от 07.10.2014, заключенному с Заявителем. Согласно указанному отчету по состоянию на 20.10.2014 рыночная стоимость недвижимого имущества составляет 114 000 000 рублей.
Указанное недвижимое имущество общей стоимостью 113 980 000 рублей по акту приема-передачи от 21.10.2014 передано Заявителем в качестве вклада в уставной капитал ООО «ЮЛ 1».
Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, ООО «ЮЛ 1» создано 29.10.2014, единственным учредителем и руководителем являлся Заявитель со 100% долей в уставном капитале и номинальной стоимостью доли в размере 113 980 000 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
С учетом изложенного сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных вкладов в уставный капитал, при условии государственной регистрации его увеличения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.
Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
С учетом вышеприведенных положений Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, в случаях, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в качестве фактически произведенных расходов может быть учтена документально подтвержденная сумма денежной оценки вносимого имущества, произведенной в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества.
Учитывая вышеприведенные нормы, а также наличие в материалах выездной налоговой проверки представленного Заявителем отчета об оценке рыночной стоимости спорных объектов недвижимости, проведенной ООО «ЮЛ 3», в соответствии с которым по состоянию на 20.10.2014 рыночная стоимость данного недвижимого имущества составляет 114 000 000 рублей, при этом какие-либо доказательства, свидетельствующие о нарушении процедуры оценки, или недостоверности результатов оценки, проведенной ООО «ЮЛ 3», материалы выездной налоговой проверки не содержат, Федеральная налоговая служба признала необоснованным доначисление Заявителю НДФЛ за 2014 год в размере 5 031 000 рублей, а также соответствующих сумм штрафа и пени.
Перейти
к полному тексту решения по жалобе