Стоимость используемого в деятельности организации имущества подлежит включению в налоговую базу

Арбитражный суд Московской области по заявлению ООО «Теплицы Раменские» (далее – Общество) вынес Решение от 29.01.2014 (Дело № А41-30443/13), в котором признал правомерным доначисление по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области (далее – Инспекция) налога на имущество организаций.

Предметом судебного разбирательства стали объекты недвижимого имущества (теплица и газопровод высокого, среднего давления), не введенные в эксплуатацию в качестве основных средств, по которым капитальные вложения были завершены. Указанные объекты использовались Обществом в хозяйственной деятельности, приносили доход (прибыль), в течение длительного периода их не предполагалось перепродавать. Таким образом, имущество фактически отвечало всем признакам основного средства и приносило экономическую выгоду.

По мнению Общества, основания для включения объектов в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций отсутствуют в связи с тем, что разрешения на ввод спорных объектов в эксплуатацию не получены, право собственности на них не зарегистрировано.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». То есть факт государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества является основанием для перевода их в состав основных средств, при условии сформированной первоначальной стоимости.

По мнению Инспекции, государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер. В связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, и такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Судом отклонен довод налогоплательщика о том, что использование имущества по прямому назначению до момента ввода их в эксплуатацию носило проверочный или тестовый характер, как не имеющий правового значения. Был признан не состоятельным довод о несформированной стоимости спорных объектов, поскольку ряд работ производился после запуска производства, но до момента ввода основного средства в эксплуатацию, и носил лишь вспомогательный характер.

Суд согласился с выводом Инспекции, что неисполнение Обществом обязанности по надлежащему учету основных средств не означает отсутствие объекта налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что решение Инспекции применительно к наличию у Общества обязанности по уплате рассматриваемого налога является законным, обоснованным и соответствует налоговому законодательству.