Государство вернет часть денег: изменения с 2014 года

Новые правила предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья
С 1 января 2014 года в связи с вступлением в силу изменений, внесенных в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, существенно изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов в отношении расходов на приобретение жилья и погашение процентов по заемным средствам, израсходованным на эти цели.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья в пределах 2 млн. рублей в отношении одного или нескольких объектов (до 1 января 2014 года вычет предоставлялся только по одному объекту). То есть, если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал предельную сумму имущественного вычета, он вправе получить остаток вычета в случае покупки (строительства) другого жилого объекта.
Имущественный налоговый вычет в размере не более 2 млн. рублей теперь может получить каждый из совладельцев приобретаемого жилья. До этого имущественный вычет в размере 2 млн. рублей распределялся между совладельцами в соответствии с их долей в праве собственности, и право налогоплательщика, не использовавшего предельную сумму 2 млн. рублей, прекращалось.
Кроме этого, с этого года имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику одновременно несколькими работодателями на основании уведомления налогового органа, выданного по заявлению налогоплательщика, в котором сумма вычета, которую он будет получать у соответствующего работодателя, распределяется налогоплательщиком самостоятельно. Раньше получить вычет можно было лишь у одного из работодателей по выбору налогоплательщика.
Также закреплено право родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
С 2014 года законодатель ограничил размер вычета в отношении процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение жилья. Имущественный налоговый вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), как и ранее, будет предоставляться только по одному объекту недвижимости, однако его размер ограничивается суммой 3 млн. рублей. Если ранее уплаченный налог на доходы физических лиц можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку, то с этого года максимальная сумма вычета за весь период ипотеки составит 3 млн. рублей. На размер имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) по жилью, приобретенному до 1 января 2014 года, это ограничение не действует.
Федеральный закон № 212-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 года, и распространяется на правоотношения, возникшие после дня его вступления в силу (статья 2 Федерального закона № 212-ФЗ). Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.
При этом право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
– налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
– документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче – при приобретении прав на объект долевого строительства), оформлены после 1 января 2014 года.

Как получить налоговый вычет при покупке другой квартиры
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции Федерального закона № 212-ФЗ) установлено, что если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал предельную сумму имущественного вычета, он вправе получить остаток вычета в случае покупки (строительства) другого жилого объекта.
В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года), в котором возникло право на получение налогового вычета; либо он может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю, при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, налогоплательщик, не использовавший предельную сумму имущественного налогового вычета при приобретении одного объекта недвижимости, вправе заявить неиспользованный остаток вычета при покупке (строительстве) другого жилого объекта, представив в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, или заявление о подтверждении его права на получение вычета у работодателя (налогового агента).
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен с декларацией или заявлением представить в налоговый орган (подпункт 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса) следующие документы:
договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Дополнительно к указанным документам налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ, выдаваемую налоговыми агентами (по месту работы налогоплательщика) и подтверждающую факт уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствующем календарном году.

Можно ли получить имущественный вычет при обмене квартир
Положениями статьи 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Данная норма не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого жилья (денежными средствами или другим имуществом по договору мены).
Не содержится такого ограничения и в пункте 5 статьи 220 Кодекса, устанавливающем перечень случаев, когда данный имущественный налоговый вычет не применяется.
Такое ограничение нарушало бы права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в зависимости от формы расчетов.
Требование предоставления платежных документов, оформленных в установленном порядке, касается случаев оплаты стоимости приобретаемого жилья денежными средствами и связано с необходимостью в этих случаях подтверждения факта осуществления расходов по его приобретению и их суммы.
При приобретении жилья по договору мены факт передачи имущества (осуществления расходов) подтверждается иными документами, а сумма расходов по приобретению жилья определяется в соответствии с положениями статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации исходя из стоимости переданного по данному договору имущества в оплату стоимости приобретаемого жилья, а также расходов по передаче (принятию имущества) и оплаты разницы в ценах, в случае, если обмениваемое имущество признается неравноценным.
С учетом вышеизложенного при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, на общих основаниях.

Указанная позиция содержится, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2011 № 03-04-08/4-150, доведенном для руководства в работе управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом Федеральной налоговой службы от 01.09.2011 № ЕД-4-3/14250@.