УФНС России по Новосибирской области напоминает крупнейшим налогоплательщикам о необходимости проведения самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налогов в случае совершения в 2013 году контролируемых сделок.
С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон
от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», которым в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) введен новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении, налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
Указанным законом определены виды сделок, подлежащие контролю со стороны Федеральной налоговой службы по вопросу применения рыночных цен в целях налогообложения (контролируемые сделки).
В соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Критерии и порядок признания лиц взаимозависимыми определены статьей 105.1 НК РФ.
Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются:
1. Сделки между зависимыми лицами с участием «независимых» посредников, при условии, что данные посредники не выполняют в сделке никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов.
2. Сделки между независимыми лицами в области внешней торговли:
- товарами мировой биржевой торговли (нефть и товары, выработанные из нефти; черные и цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни);
- с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 13.11.2007 № 108н («оффшорные зоны»).
При этом определены суммовые критерии для отнесения сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок к категории контролируемых.
Так, с учетом положений статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ к контролируемым сделкам, совершенным в 2013 году, относятся :
1.Сделки между взаимозависимыми российскими лицами:
- если сумма доходов за 2013 год больше 2 млрд. руб.;
- если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ (по налоговой ставке, выраженной в процентах), и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при этом сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 80 млн. руб. (распространяется также на участников консолидированной группы налогоплательщиков);
- если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет ставку «0» процентов по данному налогу и сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 80 млн. руб.;
- если одна из сторон является плательщиком ЕСХН, ЕНВД и сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 100 млн. руб.
Не относятся к контролируемым сделки:
1) если сторонами сделки являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, одной из сторон которых является плательщик НДПИ по адвалорной налоговой ставке);
2) если стороны сделки удовлетворяют одновременно следующим требованиям:
а) зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации (далее РФ);
б) не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ, а также за пределами РФ;
в) не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
г) не имеют убытков (в том числе переносимых на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
д) не совершают контролируемых сделок с плательщиками НДПИ по адвалорной налоговой ставке, с налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими ставку «0» процентов по налогу на прибыль, с резидентами особых экономических зон, с плательщиками ЕСХН и ЕНВД.
2. Сделки в области внешней торговли:
- с зависимыми лицами, если сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 80 млн. руб.;
- сделки, в том числе с независимыми лицами, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, если сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 80 млн. руб.;
- сделки с лицами, зарегистрированными в «оффшорных зонах», если сумма доходов по сделкам за 2013 год превышает 80 млн. руб.
С учетом разъяснений Минфина России от 22.10.2012 № 03-01-18/8-147 факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
В соответствии с письмом Минфина России от 19.11.2012 № 03-01-18/9-174 для целей ст. 105.14 НК РФ сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции следует понимать:
- в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода – доход, определяемый как сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, за календарный год;
- в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в аналогичном порядке.
Налогоплательщики обо всех совершенных ими в календарном году контролируемых сделках обязаны представить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства), крупнейшие налогоплательщики – в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. В соответствии с п.2 ст. 105.16 НК РФ уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2013 году, должно быть представлено в срок до 20.05.2014.
Форма уведомления о контролируемых сделках, порядок ее заполнения, формат и порядок представления уведомления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России
от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524 (зарегистрирован в Минюсте России 30.08.2012).
В соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной, если Федеральной налоговой службой не доказано обратное либо, если налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку сумм налогов в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ налогоплательщик в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами (в том числе в контролируемой сделке) цен, не соответствующих рыночному уровню, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (налога на прибыль, НДС, НДПИ, НДФЛ), вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
При этом в случае погашения суммы недоимки, которую налогоплательщик определил самостоятельно в результате произведенной корректировки, в установленный срок уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности и на сумму такой недоимки пени не начисляются.
Разъяснения о применении положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ в части самостоятельной корректировки налоговой базы по соответствующим налогам содержатся в письмах ФНС России от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@, от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303, от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@, от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.
В связи с изложенным УФНС России по Новосибирской области предлагает:
• в случае осуществления в 2013 году сделок, подпадающих под категорию контролируемых, представить уведомления о контролируемых сделках за 2013 год в срок до 20 мая 2014 года;
• в случае отклонения цен в сделках между взаимозависимыми лицами (в том числе в контролируемых сделках) от уровня рыночных, произвести самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налогов с учетом рыночных цен путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций.
Кроме того, налогоплательщикам, относящимся к категории крупнейших, дано право обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании.
Формы документов, используемых ФНС России при реализации своих полномочий по рассмотрению заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, утверждены Приказом ФНС России
от 26.03.2012 № ММВ-7-13/182@.