В ходе
выездной налоговой проверки проверяемый налогоплательщик - физическое лицо
умер.
Как оформить результаты проверки и какое вынести решение? А также, каким образом возможно реализовать материалы выездной налоговой проверки, если после составления акта по результатам проверки единственный руководитель и учредитель организации умер?
В
соответствии с
пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате
налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -
налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном
гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
С
момента смерти физического лица, в отношении которого проводится либо проведена
выездная налоговая проверка, соответственно, прекращается проверка либо
процессуальные действия по составлению акта проверки, а также рассмотрению
материалов налоговой проверки, в зависимости от того, на какой стадии
налогового контроля наступил указанный факт, с которым
ст. 44 НК РФ связывает прекращение налоговых обязательств.
Завершение
контрольных мероприятий рекомендуется оформить докладной запиской на имя
начальника (заместителя начальника) инспекции, составленной проверяющими, с
приложением документов, подтверждающих факт смерти (объявления умершим)
физического лица.
По
реализации мероприятий налогового контроля в случае смерти единственного
учредителя и руководителя организации необходимо отметить следующее.
В
соответствии с
п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью
входит доля этого участника в уставном капитале общества.
Согласно
п. п. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается
наследникам в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия
наследства, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ. При наследовании как
по закону, так и по завещанию свидетельство о праве на наследство может быть
выдано до истечения шести месяцев со дня открытия наследства, если имеются
достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства,
иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не
имеется.
Если
в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления,
в частности доля в уставном капитале хозяйственного общества, нотариус, в
соответствии со
ст. 1026 ГК РФ, в качестве учредителя доверительного управления
заключает договор доверительного управления этим имуществом (
ст. 1173 ГК РФ).
В
сложившейся ситуации полагаем целесообразным связаться с нотариусом, за которым
закреплен соответствующий нотариальный участок по месту жительства бывшего
учредителя организации для прояснения вопросов наследования доли в уставном
капитале общества и инициирования в необходимом случае доверительного
управления наследственным имуществом. Полагаем, что доверительный управляющий
вправе будет получить акт налоговой проверки, а также представлять
налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки.
В случае если никто из наследников не обратится за
выдачей свидетельства о наследстве и имущество общества перейдет в доход
государства, завершение контрольных мероприятий рекомендуется также оформить
докладной запиской на имя начальника (заместителя начальника) инспекции,
составленной проверяющими, с приложением документа, подтверждающего факт смерти
(объявления умершим) учредителя (руководителя) организации, а также документа,
подтверждающего право государства на наследство, выдаваемое нотариальным
органом.