РУС ENG

СА-3-9/7082@

Дата публикации: 11.10.2018

Дата решения: 04.10.2018

Номер решения: СА-3-9/7082@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статьи Налогового кодекса: Статья 220

Вид налога:

Тема налогового спора: Правомерность отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение 1/2 доли в праве на квартиру 


Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются:
Инспекцией отказано Заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2015 год по расходам на приобретение 1/2 доли квартиры и в возврате из бюджета суммы данного налога, в связи с тем, что супругу Заявителя ранее подтверждено и предоставлено право на такой имущественный налоговый вычет по указанному объекту, а также осуществлен возврат из бюджета сумм налога на доходы физических лиц.

 

Позиция налогоплательщика: Заявитель указывает, что для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц представила в Инспекцию документы, в том числе решение и исполнительный лист районного суда, согласно которым квартира признана общей долевой собственностью супругов по 1/2 доли в праве.

 

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции, действующей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2014), не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции), распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции), не допускается.

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.

30.01.2018 Заявитель представила в Инспекцию уточненную декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой заявила доход; имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру; сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, учитываемых в 2015 году; остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период; сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета за 2015 год.

Заявитель с указанной декларацией по НДФЛ за 2015 год представила копии следующих документов: договора купли – продажи квартиры от 26.06.2013; свидетельства о регистрации права от 28.06.2013; платежного поручения от 28.06.2013; кредитного договора от 26.06.2013; графика платежей к кредитному договору от 28.06.2013; паспорта Заявителя; свидетельства о заключения брака от 07.06.2013; свидетельства о расторжения брака от 28.12.2016; решение районного суда.

Согласно договору купли - продажи от 26.06.2013 продавец продал супругу Заявителя (покупателю) квартиру.

Согласно свидетельству от 28.06.2013 о регистрации права, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, за супругом Заявителя зарегистрировано право собственности на квартиру, о чем в ЕГРН - 28.06.2013 сделана запись регистрации; в основании права собственности указан договор купли – продажи от 26.06.2013.

Согласно информации межрайонного отдела ЗАГСа, 07.06.2013 между супругом Заявителя и Заявителем зарегистрирован брак и 31.03.2016 брак расторгнут.

Как следует из материалов проверки, Заявитель обратилась в районный суд с исковым заявлением о разделе совместно нажитого имущества в период с 07.06.2013 по 31.03.2016 и совместных долговых обязательств.

Решением районного суда исковые требования Заявителя удовлетворены частично: признана общей совместной собственностью двухкомнатная квартира; произведен раздел совместно нажитого в браке имущества - квартиры; признано право собственности за супругом Заявителя и Заявителем по 1/2 доли за каждым в праве общей долевой собственности на указанную квартиру, а также долг по кредитному договору от 26.06.2013, заключенному между супругом Заявителя и банком, общим обязательством супруга Заявителя и Заявителем.

В рамках камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДФЛ Инспекцией установлено, что ранее супругом Заявителя в декларациях по НДФЛ за 2013 – 2017 годы заявлено право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение спорной квартиры.

Инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2013 – 2017 годы супругу Заявителя подтверждено право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры, а также на сумму фактически уплаченных процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение указанной квартиры; в возврате из бюджета НДФЛ за 2013 - 2017 годы.

В связи с тем, что супругом Заявителя ранее заявлено право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение той же квартиры; Инспекцией подтверждено и предоставлено право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2013 - 2017 годы в заявленном размере, а также осуществлен возврат из бюджета за указанный период сумм НДФЛ на основании заявлений супруга Заявителя; Инспекцией решением от 09.07.2018 отказано Заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2015 год по расходам на приобретение 1/2 доли указанной квартиры и в возврате из бюджета НДФЛ за 2015 год.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.04.2008 № 311-О-О, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяются в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда и по какому объекту им выгоднее заявить право на налоговый вычет.

При этом после предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение недвижимого имущества перераспределение указанного предоставленного имущественного налогового вычета или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

В пункте 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, указано, что статья 220 Кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга.

На основании вышеизложенного Федеральная налоговая служба признала обоснованными выводы Инспекции и Управления о том, что заявленный в декларации по НДФЛ за 2015 год имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение 1/2 доли в праве общей долевой собственности в спорной квартире является повторным, поскольку супругом Заявителя имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры за период 2013 – 2017 годы использован в полном объеме.

Таким образом, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.


Перейти к полному тексту решения по жалобе