Контролируемые иностранные компании: порядок признания и обязанности контролирующих лиц

УФНС России по Самарской области напоминает, что у налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц,  имеется обязанность по уведомлению налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (Уведомление о КИК).

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ и контролируется физическим или юридическим лицом - налоговым резидентом РФ.

Также к КИК относится иностранная структура без образования юридического лица, которую контролирует налоговый резидент РФ.

Контролирующими лицами иностранной организации признаются следующие лица:

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

При этом контролирующим лицом иностранной организации также может быть признано лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются вышеуказанные условия, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

В свою очередь, осуществлением контроля над иностранной организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

Факт контроля над КИК означает право контролирующего лица на прибыль или часть прибыли КИК после налогообложения, а значит, подразумевает его обязанность заплатить налог с такого дохода.

Уведомление о КИК необходимо представлять ежегодно, даже если КИК не ведет деятельность, не получает прибыль или ее прибыль не облагается российскими налогами. В первый раз уведомление предоставляется за год, следующий за тем, когда юридическое или физического лицо стали контролирующим лицом.

Срок подачи Уведомления о КИК для организаций – 20 марта, для физических лиц – 30 апреля.

Уведомления о КИК представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронном виде.

Налогоплательщики - физические лица вправе подать указанные уведомления на бумажном носителе или онлайн через личный кабинет налогоплательщика по упрощенной форме.

Вместе с Уведомлением о КИК контролирующие лица должны представить документы, подтверждающие наличие права на освобождение от налогообложения прибыли КИК, а физические лица также документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК (финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение). Организации документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, представляют вместе с декларацией по налогу на прибыль. Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, представляются  независимо от наличия обязанности по уплате налога с прибыли КИК.

Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган Уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли, полученной контролирующим лицом этой компании, то есть к прибыли организации  или доходу физических лиц.

Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы: по налогу на прибыль - для организаций и по НДФЛ - для физических лиц.

Соответственно, к прибыли КИК будет применяться ставка 20%, если КИК контролируется юридическим лицом, и 13%, если физическим лицом.

С прибыли КИК уплачивается налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль превышает 10 млн рублей.

Прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения при выполнении определенных условий. Например, освобождение предоставляется при соответствующем уровне налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Кроме того, прибыль КИК уменьшается на сумму дивидендов, выплаченных ею в календарном году, который следует за отчетным годом.

Таким образом, контролирующее КИК физическое лицо обязано самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ, представить декларацию с отражением прибыли КИК и суммы исчисленного налога не позднее 30 апреля года следующего за отчетным и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля.

Юридические лица, в том числе применяющие специальные налоговые режимы, заявляют прибыль КИК в Листе 09 налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам года.

Обращаем внимание, что с 2021 года для налогоплательщиков - физических лиц предусмотрена возможность перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Начиная с 2021 года фиксированная сумма прибыли установлена в размере 34 млн руб. вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

О переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК налогоплательщику необходимо уведомить налоговый орган, представив соответствующее уведомление до окончания налогового периода, в отношении которого он планирует перейти на новый режим. Его использование является правом налогоплательщика и применяется в добровольном порядке.

При переходе на новый порядок уплаты налога физическим лицам не нужно рассчитывать прибыль КИК исходя из финансовой отчетности, собирать значительный объем финансовой информации, самостоятельно определять налогооблагаемый доход и представлять подтверждающие документы. Однако, за налогоплательщиками - контролирующими лицами, перешедшими на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, сохраняется обязанность по ежегодному представлению в налоговый орган уведомления о КИК.

Налогоплательщики, перешедшие на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, обязаны применять его в течение не менее пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.