РУС ENG

Разъяснения по вопросу пересчета налога на имущество физических лиц за 2008 год

Дата публикации: 24.05.2011 09:44 (архив)

 
Наиболее часто задаваемый вопрос по порядку исчисления налога на имущество физических лиц: на основании чего налоговые органы производят перерасчет сумм налога на имущество физических лиц за 2008 год по имуществу, находящемуся в общей долевой собственности нескольких физических лиц.

Ответ:
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон № 2003-1).
Согласно положениям статьи 1 Закона № 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Статьей 2 Закона № 2003-1 установлены объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц.
Согласно действующей в 2008 году редакции статьи 2 Закона № 2003-1 доля в праве общей собственности не предусматривалась в качестве объекта налогообложения.
Следует отметить, что согласно статье 32 Кодекса налоговый орган обязан руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19) в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц в 2008 году устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона №2003-1 (в редакции, действовавшей в 2008 году): жилой дом, квартира, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение.
Федеральным законом № 283-ФЗ от 28.11.2009 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Закон № 2003-1 в части установления доли в праве общей собственности на имущество в качестве объекта налогообложения. В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Федерального закона № 283-ФЗ данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.
Согласно пункту 11 статьи 5 Закона № 2003-1 перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.
В соответствии с вышеуказанными нормами законодательства налоговыми органами производился перерасчет сумм налога на имущество физических лиц за 2008 год.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения Ставка налога
До 300 000 руб. (включительно) 0,1 процента
Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) 0,2 процента
Свыше 500 000 руб. 0,5 процента

Объект налогообложения Сведения о правах
Квартира №.., расположенная по адресу: … общая совместная собственность (1/2)

Объект налогообложения Год Инвентаризационная стоимость, рублей
Квартира №.., расположенная по адресу: … 01.01.2008 776 000
01.01.2009 836 000
01.01.2010 917 000

Первоначально исчисленный налог:

Налоговый период Сумма исчисленного налога, рублей
2008 776 (=776 000/2*0,2%)
2009 836 (=836000/2*0,2%)
2010 917 (=917000/2*0,2%)


Доначислено*:

Налоговый период Сумма исчисленного налога, рублей
2008 1164 (=776000*0,5%/2-776)

Примечание:
* – перерасчет произведен с учетом применения ставки налога к инвентаризационной стоимости объектов недвижимости в целом