ENG

Особые правила нормирования процентов по долговым обязательствам в контролируемых сделках

Дата публикации: 15.01.2021 14:27

Статья 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусматривает особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

При этом п. 1 ст. 269 Кодекса предусмотрены два основания для учета процентов в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли.

В первом случае, по долговым обязательствам любого вида расходом (доходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 Кодекса.

Во втором случае, по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками, расходом (доходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено ст. 269 Кодекса.

Таким образом, при определении совокупного дохода по контролируемой сделке в расчет берутся только начисленные проценты по выданным и полученным займам.

При этом нормами п. п. 1.1 и 1.2 ст. 269 Кодекса предусмотрены специальные условия для учета таких процентов.

Так, согласно п. 1.1 ст. 269 Кодекса налогоплательщик вправе признать:

  • расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений;
  • доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Кодекса.

Соответственно, для того чтобы понять вправе ли налогоплательщик учесть расходом (доходом) процент по договору необходимо построить интервал предельных значений.

Величина интервала предельных значений зависит от того, в какой валюте выдано долговое обязательство (отдельно выделены рубли, евро, китайские юани, фунты стерлингов, швейцарские франки и японские иены). К примеру, за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться – от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. По долговому обязательству, оформленному в евро, за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года – от 0% до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Величина интервала предельных значений по долговым обязательствам, оформленным в иной валюте, определены в п. 1.2 ст. 269 Кодекса.

Интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки вне зависимости от основания, по которому они признаны контролируемыми.

Рассмотрим несколько примеров расчета предельной величины процентов.