О судебной практике по применению ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров

Налоговой проверкой было установлено, что   предпринимателем при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее-ЕНВД) неверно применен физический показатель «количество посадочных мест». Так,  вместо 13 имеющихся у него автомобилей были учтены посадочные места  только одного транспортного средства.     

По мнению предпринимателя, факт получения разрешений на перевозку пассажиров и багажа легковыми такси не свидетельствует об осуществлении деятельности такси на каждом из автомобилей, на которые получены соответствующие разрешения, а лишь дает право осуществлять данный вид деятельности.

Суды, отказывая в удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указали следующее.

Исходя из анализа положений ст. 346.26, 346.27 и 346.29 НК РФ, для расчета ЕНВД важен физический показатель, при  этом формулировка, изложенная в п.3 ст. 346.29 НК РФ, не содержит каких-либо оговорок относительно фактического использования автомобилей.

Таким образом, в число автотранспортных средств включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода.

Конституционный суд в определении от 25.02.2010 № 295-О-О указал, что применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства. Оставляя неизменным предельное количество транспортных средств для исчисления единого налога на вмененный доход, законодатель принципиально изменил подход к их учету, следствием чего явилось облегчение подсчета транспортных средств и оптимизация налогового контроля в данной сфере.

То есть при расчете налога следует учесть количество посадочных мест во всех транспортных средствах, имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения).

Осуществляя вид деятельности по перевозке пассажиров легковым такси, предприниматель имел потенциальную возможность использовать все транспортные средства, имеющиеся в его собственности и на которые получены соответствующие разрешения.

Факт неиспользования части транспортных средств по каким-либо причинам, за исключением консервации транспортного средства и передачу его в аренду, не может расцениваться судом в качестве обстоятельства, влияющего на физический показатель – количество посадочных мест.

Доказательства, свидетельствующие о том, что транспортные средства, неиспользуемые предпринимателем, находились на консервации либо были переданы в аренду, суду не были представлены.

Отсутствие у предпринимателя  квалифицированных водителей не может расцениваться как обстоятельство, свидетельствующее о фактической невозможности использования транспортных средств, принадлежащих индивидуальному предпринимателю, в его экономической деятельности.

Такая правовая позиция изложена в решении Арбитражного суда Тамбовской области от 27.05.2013 и постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2013 по делу №А64-781/2013. Указанные судебные акты вступили в законную силу,  в кассационную инстанцию налогоплательщиком не обжаловались.