В соответствии с пунктом 16 статьи 2 Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Согласно пункту 1 статьи 4 указанного Федерального закона данная норма вступила в силу 1 октября 2011 года.
Учитывая изложенное, в случае изменения после 1 октября 2011 года стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур выставленных покупателем – налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем – налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.
Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным постановлением.
По вопросу выставления корректировочных счетов-фактур налоговыми агентами – покупателями имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, сообщаем, что обязанность составлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, для указанных налоговых агентов нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлена.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
С.Н. Андрющенко