Дата решения: 08.10.2018
Номер решения: СА-3-9/7171@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 209 НК РФ, Статья 210 НК РФ, Статья 217 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора:
Правомерность обложения налогом на доходы физических лиц земельного участка, полученного Заявителем в дар от супруга родной сестры
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку переходящий по договору дарения земельный участок находился в общей совместной собственности супругов, и супруга дарителя является близким родственником (родной сестрой) одаряемого Заявителя, а даритель - нет, то доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от дарителя, не являющегося близким родственником.
Позиция налогоплательщика: По мнению Заявителя, если супруг (зять, свояк) дарит земельный участок, находящийся в совместной собственности с его супругой, являющейся родной сестрой одаряемого, то к каждому из супругов дарителей в равной степени применимы положения пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и полученный доход в виде стоимости подаренного земельного участка не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц у одаряемого.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Согласно статьи 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
На основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Согласно положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию.
Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Обзор), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, указал, что главой 23 Кодекса прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.
Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре разъяснил, что в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений пункта 3 статьи 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.
Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре к числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», действующий в спорный период).
При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц.
В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – Семейный кодекс) установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Исходя из положений статьи 34 Семейного кодекса к имуществу, нажитому супругами во время брака, относятся, в том числе, приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Нормами пункта 1 статьи 36 Семейного кодекса определено, что имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.
В силу положений статьи 39 Семейного кодекса при разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.
По договору дарения от 04.07.2016 Заявитель получил в дар земельный участок площадью 2 000 кв.м. от физического лица (даритель), с которым имеет родственные отношения, поскольку даритель является супругом сестры Заявителя.
Указанный земельный участок предоставлен дарителю в собственность бесплатно для ведения личного подсобного хозяйства на основании постановления главы администрации сельского округа от 20.03.2001, о чем 08.08.2014 в ЕГРН сделана запись регистрации.
Согласно представленным Заявителем свидетельствам о рождении, супруга дарителя является родной сестрой Заявителя. Свидетельством о заключении брака от 30.07.1983 подтверждается, что на момент выделения администрацией сельского округа спорного земельного участка даритель состоял в браке с сестрой Заявителя.
По мнению Заявителя, если супруг (зять, свояк) дарит земельный участок, находящийся в совместной собственности с его супругой, являющейся родной сестрой одаряемого, то (супруга, сестра одаряемого) в равной степени признается дарителем по договору дарения, что влечет за собой применение положений пункта 18.1 статьи 217 Кодекса и полученный доход в виде стоимости подаренного земельного участка не подлежит налогообложению НДФЛ у одаряемого.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ, представленной Заявителем, Инспекцией определена налоговая база по НДФЛ за 2016 год, а также доначислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2016 год, исходя из полной кадастровой стоимости спорного земельного участка.
Управление, изменяя решение Инспекции, пришло к выводу, что в рассматриваемом случае доходом Заявителя признается только та часть кадастровой стоимости земельного участка, которая получена от дарителя, не являющегося близким родственником.
Вместе с тем, Заявитель полагает, что Управление в своем решении от 16.07.2018 ошибочно пришло к выводу о том, что в данном случае налогообложению по НДФЛ подлежит часть дохода, которая приходится на дарителя, не являющегося близким родственником Заявителя.
Федеральная налоговая служба признала довод Заявителя необоснованным в связи с нижеследующим.
В соответствии с правовой позицией, изложенной Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 28.11.2017 № 64-КГ17-10, в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают, в том числе из договоров или иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему, а также из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей. Таким образом, законодатель разграничивает в качестве оснований возникновения гражданских прав и обязанностей договоры (сделки) и акты государственных органов, органов местного самоуправления и не относит последние к безвозмездным сделкам. Бесплатная передача земельного участка одному из супругов во время брака на основании акта органа местного самоуправления не может являться основанием его отнесения к личной собственности этого супруга.
Следовательно, на земельный участок, полученный супругом во время брака в соответствии с Постановлением главы администрации сельского округа от 20.03.2001, распространяется законный режим общей совместной собственности супругов.
Учитывая вышеизложенное и исходя из смысла приведенных положений законодательства Российской Федерации, Федеральная налоговая служба признала обоснованным вывод Управления в решении от 16.07.2018 о том, что поскольку переходящий по договору дарения от 04.07.2016 земельный участок находился в общей совместной собственности супругов, и супруга дарителя является близким родственником (родной сестрой) одаряемого Заявителя, а даритель нет, то доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от дарителя, не являющегося близким родственником.
При этом, исходя из положений Семейного и Гражданского кодексов, при определении долей в общем имуществе супругов их доли признаются равными, то налогообложению подлежит 50% дохода, полученного Заявителем по договору дарения земельного участка от 04.07.2016.
На основании вышеизложенного Федеральная налоговая служба оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.
Перейти к полному тексту решения по жалобе