Дата публикации: 18.02.2014 10:45 (архив)
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области доводит до сведения налогоплательщиков позицию ФНС России (письмо ФНС России от 03.02.2014 №ГД-4-3/1692@) по поводу порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм страхового возмещения, полученного по договору страхования рисков возникновения убытка по операциям с ценными бумагами.
В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определён статьёй 251 Кодекса. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.
Таким образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.
Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 251 и пункту 46 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 280 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признаётся, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
Таким образом, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учёт для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрен.
Данная правовая позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.