Дата публикации: 10.10.2012 11:46 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
На основании положений статьи 161 Налогового Кодекса РФ при осуществлении отдельных операций налоговым агентом по НДС, обязанным исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет, могут стать любые лица, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Кроме того, налоговыми агентами по НДС являются физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, например, арендующие федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество по договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.
В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами по НДС признаются:
- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. п. 1, 2);
- арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного в аренду на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями (пункт 3);
- покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (пункт 3);
- органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (пункт 4);
- с 01.10.2011 года покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (пункт 4.1);
- состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (пункт 5);
- лицо, в собственности которого находится судно, в случаях, перечисленных в пункте 6 статьи 161 Кодекса.
Объект налогообложения, а, следовательно, и обязанность по исполнению функций налогового агента возникают только в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В том случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ, но в отношении их реализации действует льгота, предусмотренная статьей 149 Кодекса, у российской организации - покупателя формально возникает статус налогового агента, но уплачивать НДС в бюджет она не должна, поскольку освобождение от налогообложения данных операций распространяется на всех налогоплательщиков, как российских, так и иностранных. Но российский покупатель - налоговый агент должен заполнить разделе 7 декларации по НДС.
По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 174 Кодекса, уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится по истечении налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Исключением из этого правила является перечисление налога при приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, с использованием денежной формы расчетов (абзац 2 и 3 пункта 4 статьи 174 Кодекса). В данном случае уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных лиц, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса налоговые агенты по НДС имеют право на вычет, однако не все могут воспользоваться этим правом. Например, поименованные в подпунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса налоговые агенты - продавцы исчисляют налог с цены реализации и налоговые вычеты по таким операциям получить не могут.
В отличие от налоговых агентов - продавцов налоговые агенты - покупатели могут воспользоваться правом на вычет при выполнении следующих условий:
1) если они одновременно являются плательщиками НДС (абзац 2 пункт 3 статьи 171 Кодекса);
2) если они совершали покупки в качестве налоговых агентов для осуществления облагаемых НДС операций (абзац 3 пункт 3 статьи 171 Кодекса);
3) если при приобретении сумма налога уплачена в бюджет в соответствии с главой 21 НК РФ (абзац 3 пункт 3 статьи 171 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса счета-фактуры обязаны составлять указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного в аренду на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями.
УФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска