Дата публикации: 11.12.2012 14:59 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, главным новшеством становится отмена этого права (ст. 346.25.1 НК РФ с 2013г. признается утратившей силу). Взамен патентной "упрощенки" вводится патентная система налогообложения. Со дня официального опубликования Федерального закона патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012г. включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования комментируемого Закона, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013г., действуют по 31 декабря 2012г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Новая патентная система налогообложения выделена из гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ в самостоятельный специальный налоговый режим. Патентная система налогообложения предназначена для предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности и имеющих до 15 наемных работников (п. 5 ст. 346.43). Переход на нее и отказ от спецрежима являются добровольными. Патентная система у ИП может сочетаться с другими налоговыми режимами (ст. 346.43 НК РФ).
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов.
Социальные страховые взносы за своих работников предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, будут уплачивать по тому же тарифу как применяющие УСН. (дополнения внесены в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). За себя предприниматель будет по-прежнему уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС исходя из стоимости страхового года.
Еще одной льготой для ИП на патенте станет освобождение от применения ККМ (но только при осуществлении патентных видов деятельности) при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт. Покупателю по его требованию должен выдаваться документ (товарный чек, квитанция и т.п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в редакции комментируемого Закона). При этом от соблюдения порядка ведения кассовых операций предприниматели не освобождаются. В частности, они обязаны соблюдать лимит расчетов наличными в сделках с юридическими лицами и другими ИП, не превышая в рамках одного договора сумму 100 тыс. руб., установленную Указанием Банка России от 20.06.2007 N1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя". Индивидуальный предприниматель также обязан вести кассовую книгу и соблюдать нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 N373-П.
Будучи установленной НК РФ, патентная система вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Об этом их уведомляет п. 2 ст. 8 комментируемого Закона.
Налоговый орган откажет в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более 12 месяцев либо вид предпринимательской деятельности не указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Для начала предпринимателю необходимо получить в налоговом органе патент (патенты на разные виды деятельности), действующий (действующие) на территории одного субъекта РФ - того, который в нем указан. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
По каждому виду деятельности законами субъектов РФ будут установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43). В отдельных случаях границы "коридора" могут быть сужены или расширены - это остается на усмотрение законодателей субъектов РФ, которые будут руководствоваться правилами п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Ежегодно минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Индексация будет производиться начиная с 2014 г.
Стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного дохода и налоговой ставки 6% (ст. 346.50 НК РФ).
Заплатить налог ИП должен по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговый учет предприниматель должен вести отдельно по каждому патенту в порядке ст. 346.53 НК РФ в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Доходы предпринимателя отражаются в Книге кассовым методом. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Подача налоговой декларации при применении патентной системы налогообложения не предусмотрена.
Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ указывает случаи, когда ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
2) если в течение налогового периода численность работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) превысила 15 человек;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
ИП обязан сам заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения. Вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности можно не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области