Дата решения: 31.08.2015
Номер решения: СА-4-9/15328@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 252 НК РФ, Статья 275.1 НК РФ
Вид налога: Налог на прибыль организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму полученного убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Налоговым органом установлено необоснованное включение в состав расходов налогоплательщика убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ), в связи с непредставлением заявителем жалобы доказательств выполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса). Кроме того, в проверяемом периоде заявитель жалобы деятельностью с использованием спорных объектов ОПХ не занимался, в аренду данные объекты не сдавал и доход от указанной деятельности не получал.
Позиция налогоплательщика: Не согласившись с указанными выводами налогового органа, в апелляционной жалобе общество указывает на то, что в проверяемом периоде несло расходы исключительно на поддержание спорных объектов ОПХ в рабочем состоянии (ремонт зданий и расходные материалы на ремонт) и обеспечения его сохранности (заработная плата охранников с отчислениями, освещение помещения охраны, ремонт ограды), что является его обязанностью как собственника данного имущества.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в статье 275.1 Кодекса объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом понесены расходы на содержание объектов ОПХ: капитальный ремонт зданий, затраты на оплату труда, прочие услуги сторонних организаций, расходные материалы, электроэнергия в 2011 и в 2012 годах.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам ОПХ за 2011 и 2012 год не отражена.
Таким образом, от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщиком в 2011 и в 2012 годах получен убыток.
Налоговым органом по требованию от 05.12.2013 и от 18.12.2013 у общества была запрошена информация о соблюдении условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса.
Данную информацию налогоплательщик не представил.
Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 25.11.2008 № 7841/08, при отсутствии у налогоплательщика, предусмотренной положениями статьи 275.1 Кодекса информации, подтверждающей соблюдение условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса, и при отсутствии у налогового органа иной информации, опровергающей расходы общества, отказ налогового органа в признании для целей налогообложения понесенных обществом убытков может быть признан обоснованным только в том случае, если он основан на положениях статьи 252 Кодекса.
Вместе с тем, как следует из материалов апелляционной жалобы, налоговым органом не опровергнуто, что расходы на содержание оздоровительного лагеря и базы отдыха отвечают критериям экономической обоснованности либо подтверждены документально.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба признает вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму полученного убытка от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ за 2011-2012 годы, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2011-2012 годы необоснованным и несоответствующим законодательству о налогах и сборах.
Перейти к полному тексту решения по жалобе