Дата решения: 21.03.2016
Номер решения: 43
Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Ростовской области
Статья нормативно - правового акта: Статья 252 НК РФ, Статья 272 НК РФ, Статья 318 НК РФ, Статья 319 НК РФ
Вид налога: Налог на прибыль организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность включения в состав косвенных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций затрат на дизайн коллекций выпускаемой продукции
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) которого обжалуются: Включение затрат по разработке коллекций плитки и керамогранита в состав косвенных расходов неправомерно, так как указанные затраты формируют себестоимость конкретного артикула готовой продукции
Позиция налогоплательщика: Включение затрат по разработке коллекций плитки и керамогранита в состав косвенных расходов соответствует принятому налогоплательщиком нормативному документу об учете расходов
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки. В случае, если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Из норм статей 252, 318, 319 Кодекса следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснован.
При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнесения указанных затрат к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
В пункте 94 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, указано, что стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (в том числе на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.
В ходе проведения выездной налоговой проверки (далее – проверка) установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик включал в состав косвенных расходов затраты по разработке коллекций плитки и керамогранита, в том числе по модификации графики трафаретов, а также по концептуальной разработке внешнего вида выпускаемой продукции.
Налогоплательщиком затраты по приобретению дизайнерских разработок и иные расходы, связанные с выпуском коллекций до 2013 года накапливались на счете 97 «Расходы будущих периодов», после 01.04.2013 списывались напрямую в расходы при оказании соответствующих услуг.
При анализе представленных налогоплательщиком документов Инспекцией установлено, что за 2012 год и в предыдущих периодах списание вышеуказанных затрат производилось на расходы предприятия пропорционально в течение 36 месяцев последующих после подписания акта оказания услуг.
При этом в соответствии с приказом налогоплательщика от 24.04.2013 «Об учете расходов при разработке новых дизайнов» в связи с производственной необходимостью принято решение по учету затрат на разработку новых дизайнов с 01.01.2013 в текущих расходах в месяце их фактического возникновения, а также по распространению данного порядка принятия расходов на затраты, понесенные обществом в связи с разработкой коллекций 2011, 2012, 2013, 2014 годов, учтенные ранее на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В соответствии с данным приказом в 2013 году произведено полное списание остатков стоимости затрат, накопленных на счете 97 «Расходы будущих периодов» по коллекциям 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 годов на расходы предприятия.
Согласно представленным налогоплательщиком в рамках проверки документам следует, что налогоплательщик в 2012-2013 годах вел учет выпущенной продукции с разбивкой по коллекциям в разрезе артикулов.
Инспекция пришла к выводу, что разработка новых дизайнов с изготовлением графического изображения для нанесения рисунка на конкретные партии плитки является прямыми затратами на ее производство и формирует себестоимость конкретного артикула готовой продукции, реализация которой происходит в течение ряда лет и до настоящего времени, что соответствует учетной политике налогоплательщика, где перечень затрат включает все расходы на производство конкретного вида выпускаемой продукции.
Вместе с тем издание налогоплательщиком приказа от 24.04.2013 неправомерно изменило квалификацию ранее принятого порядка списания расходов с прямых на косвенные.
Таким образом, в решении правомерно сделан вывод о неправомерном списании налогоплательщиком на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затрат по разработке (концептуальной разработке) внешнего вида выпускаемой продукции, модификации графики трафаретов.
Перейти к полному тексту решения по жалобе