Дата публикации: 13.03.2017 12:34 (архив)
Согласно постановлению Арбитражного суда Московского округа от 25.05.2016, по делу №А40-128088/15 по заявлению ООО «Современные Инвестиционные системы» (далее – Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения ИФНС России №5 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган), решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику полностью отказано.
Оспариваемая сумма – 1 081 859 659 руб., в том числе уменьшение убытка в размере 1 070 742 477 руб.
Судами трех инстанций сделан вывод о том, что Общество уступило право требования по договору займа, заведомо зная, что ООО «Тэрра Инвест» (заемщик) признано несостоятельным (банкротом), а также, что у него отсутствует имущество, способное удовлетворить требования кредиторов, а целью операции по передаче предмета залога по мировому соглашению в собственность заявителя является удовлетворение его требований к ООО «Тэрра Инвест» по договору займа за счет имущества залогодателя. Следовательно, передача предмета залога и последующая уступка права требования в адрес ООО «Ностро» для целей налогообложения была неправомерно учтена заявителем в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.
В обеспечение договора займа, заключенного между Обществом (займодавцем) и ООО «Тэрра Инвест» на 12 500 000 долларов США, Общество (залогодержатель) заключило договор об ипотеке с ООО «Ностро» (залогодатель). Обеспечением договора ипотеки является здание, оцененное сторонами в 72 400 000 долларов США.
В дальнейшем в связи с неисполнением ООО «Тэрра Инвест» обязательств по договору займа Общество обратилось с иском к ООО «Ностро» об обращении взыскания на заложенное имущество по договору об ипотеке, в свою очередь ООО «Ностро» предъявило иск к Обществу о признании незаключенным договора об ипотеке и об обязании Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве погасить регистрационную запись об ипотеке.
По результатам рассмотрения судами заявления обществ объеденины (дело №А40-18640/10), производство по делу прекращено в связи с заключением сторонами мирового соглашения, по условиям которого ООО «Ностро» передает в собственность Общества здание и право аренды земельного участка, в свою очередь, Общество передает ООО «Ностро» право требования долга к ООО «Тэрра Инвест», вытекающее из договора займа.
Между тем, до заключения и утверждения мирового соглашения между Обществом и ООО «Ностро» решением Арбитражного суда
г. Москвы от 13.11.2012 ООО «Тэрра Инвест» признано банкротом (дело А40-116702/12).
Исходя из положений п.2 ст. 266 и ст.272 НК РФ, п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при наличии сведений о прекращении обязательства вследствие невозможности его исполнения отнести просроченную дебиторскую задолженность на внереализационные доходы как долги, нереальные к взысканию, в случае если организацией не был создан резерв по сомнительным долгам, Общество было вправе списать задолженность по договору займа от 28.03.2005г. в 2012, а не в 2013 году, проведя до окончания отчетного (налогового) периода инвентаризацию, и только при наличии акта инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.