Налог на прибыль организаций-как сделать пересчет суммы налога с доходов иностранных организаций, исчисленной в иностранной валюте

В соответствии с подпунктом «д» пункта 15 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 389-ФЗ) утрачивает силу второе предложение пункта 14 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено, что пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Одновременно подпунктом «а» пункта 67 статьи 2 Федерального закона № 389-ФЗ пункт 1 статьи 310 НК РФ дополнен абзацем седьмым, согласно которому пересчет суммы налога на прибыль организаций, удержанного налоговым агентом с доходов иностранных организаций, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.

На основании пункта 2 статьи 13 Федерального закона № 389-ФЗ указанные поправки вступили в силу с 31 августа 2023 года. При этом согласно пункту 21 статьи 13 Федерального закона № 389-ФЗ их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

В этой связи Федеральная налоговая служба в письме от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@ сообщила, что пересчет налоговыми агентами в рубли сумм налога, удержанного с доходов иностранных организаций и перечисленного в бюджет до 31 августа 2023 года, в соответствии с действовавшей в указанный период редакцией Кодекса, то есть, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога, не может считаться ошибочным.

Следовательно, представление такими налоговыми агентами уточненных налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет) за соответствующие отчетные периоды 2023 года не требуется.

В то же время, принимая во внимание, что действие абзаца седьмого пункта 1 статьи 310 НК РФ и новой редакции пункта 14 статьи 45 Кодекса распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года, налоговые агенты вправе представить в налоговые органы Налоговые расчеты за отчетные периоды 2023 года, уточненные с учетом указанных норм НК РФ.