Дата публикации: 27.07.2015 17:45 (архив)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, от реализации её акций или долей, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций или долей, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом. Исключение при этом составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ.
При этом пунктом 1.1 статьи 309 НК РФ, введенным в действие с 01.01.2015, предусмотрено, что доходы, указанные в подпунктах 1 - 4 и 6 - 10 пункта 1 указанной статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Также пунктом 2 статьи 309 НК РФ определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 названной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
При этом в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Исключением являются выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами и соглашениями не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Из совокупности приведенных норм и системного толкования статьи 310 НК РФ Министерство финансов РФ в письме от 08.06.2015 № 03-08-13/33142 пришло к выводу, что российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, выплату доходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, должна исчислять и удерживать у источников выплаты налог при каждой выплате таких доходов.