Дата публикации: 09.02.2016 15:00 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Федеральным законом от 02.11.2013 № 301 - ФЗ глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена положениями, которые вступили в силу с 1 января 2014 года и касаются налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
Пунктами 1 и 3 статьи 266 Кодекса определено, что для налогоплательщиков – кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.
При этом налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы на основании пункта 3 статьи 266 Кодекса включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
В своем письме от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371, доведенном до налоговых органов, ФНС России разъяснила, что организации, применявшие общий режим налогообложения до 1 января 2014 года и продлившие его применение после 1 января 2014 года, а также организации, перешедшие с 1 января 2014 года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе в 2014 году в отношении задолженности, связанной с невыплатой основного долга и процентов по договорам займа, заключенным до 1 января 2014 года, создавать вышеуказанные резервы.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
При этом в целях главы 25 Кодекса и в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений в период применения упрощенной системы налогообложения признают в составе доходов выручку от реализации товаров, оплата которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса доходы и расходы признаются доходами или расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Следовательно, неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлялся такой переход.