Налогообложение доходов иностранной организации – резидента ФРГ в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией

Во избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество пунктом 1 статьи 10 Соглашения от 29.05.96 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом не должен превышать:

• пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80000 евро или эквивалентную сумму в рублях;
• пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Приведенные положения применяются независимо от формы и источника вклада в уставный капитал российской организации.

При этом в случае направления немецким участником на указанные цели причитающейся ему доли нераспределенной прибыли российской организации, с нее предварительно удерживается и уплачивается налог в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 и пункта 1 статьи 310 НК РФ, а также статьи 10 Соглашения.

Таким образом, налоговая ставка в размере 5 процентов применяется в отношении дивидендов, источником которых выступает прибыль российской организации, полученная за период, начинающийся с даты осуществления вклада, в результате которого относительный и абсолютный размер доли участия немецкой компании достиг показателей, определенных пунктом 1 статьи 10 Соглашения.