Дата решения: 12.02.2016
Номер решения: 13-15-05/1413@
Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Владимирской области
Статья нормативно - правового акта: Статья 210 НК РФ, Статья 217 НК РФ
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность обложения НДФЛ дохода в виде стоимости транспортного средства, оплаченного за налогоплательщика третьими лицами
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Транспортное средство, приобретенное на основании договора купли-продажи и оплаченное за налогоплательщика третьими лицами, подлежит квалификации как доход, полученный в натуральной форме от физических лиц, в связи с чем стоимость транспортного средства подлежит обложению НДФЛ.
Позиция налогоплательщика: Средства, на которые было приобретено транспортное средство, получены заявителем по договорам займа. Внесение денежных средств третьими лицами за налогоплательщика не является фактом дарения транспортного средства.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
В ходе выездной налоговой проверки физического лица (далее – Налогоплательщик, Заявитель) установлено, что согласно договору купли-продажи от 03.07.2013 продавец – автосалон передал в собственность покупателя – Налогоплательщика автомобиль.
Оплата за автомобиль произведена мемориальными ордерами от 03.07.2013 и от 04.07.2013 сторонними физическими лицами за Заявителя.
С целью установления источников дохода, направленного на приобретение автомобиля, Налогоплательщик представил письменные пояснения от 23.01.2015, согласно которым зарегистрированное транспортное средство приобретено на деньги, подаренные друзьями и родственниками.
Согласно ответам из Департамента ЗАГС от 23.06.2015 и от 30.06.2015 среди близких родственников Заявителя, на момент заключения договора купли–продажи транспортного средства от 03.07.2013, физические лица, внесшие деньги за транспортное средство, не значатся.
Таким образом, у Заявителя возникло право собственности на транспортное средство, вместе с тем, оплата по договору произведена лицами, не являющимися членами семьи либо близкими родственниками налогоплательщика.
После получения акта выездной налоговой проверки от 28.08.2015 Налогоплательщик представил договоры беспроцентного денежного займа от 03.07.2013 и от 04.07.2013, согласно которым Заявитель получил денежные средства от физических лиц, указанных в мемориальных ордерах от 03.07.2013 и от 04.07.2013.
Также представлены расписки о получении 03.07.2013 и 04.07.2013 этими физическими лицами от Заявителя денежных средств для приобретения, оплаты и оформления автомобиля.
Вместе с тем, в ходе проверки установлена недостоверность, представленных к проверке документов, связанных с приобретением и оплатой транспортного средства, что подтверждается почерковедческой экспертизой.
Из заключения эксперта от 19.11.2015 следует, что подписи от имени заявителя в договоре купли-продажи автомобиля от 03.07.2013, в товарной накладной от 09.07.2013, в акте приема-передачи автомобиля от 09.07.2013, выполнены не заявителем, а другим (одним) лицом с подражанием её подлинной подписи.
Подписи от имени физического лица, одолжившего денежные средства, в оригинале договора беспроцентного денежного займа от 03.07.2013 и под текстом расписки от 03.07.2013 от имени физического лица, одолжившего денежные средства, выполнены не им, а другим (одним) лицом.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что транспортное средство, приобретенное на основании договора купли-продажи от 03.07.2013 и оплаченное иными физическими лицами подлежит квалификации как доход Заявителя, полученный в натуральной форме от физических лиц, не являющихся по отношению к проверяемому налогоплательщику членами семьи и (или) близкими родственниками, является обоснованным, в связи с чем стоимость указанного транспортного средства подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Перейти к полному тексту решения по жалобе