Дата решения: 21.10.2016
Номер решения: 2.14-20/308-ИП/12324
Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Забайкальскому краю
Статья нормативно - правового акта: Статья 346.43 НК РФ, Статья 346.53 НК РФ
Вид налога: Патентная система налогообложения
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность включения услуг по погрузке-выгрузке в стоимость услуг по транспортировке груза и применение к ним патентной системы налогообложения
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Транспортные средства, которые использовались налогоплательщиком при выполнении спорных хозяйственных операций, не предназначены для перевозки грузов по автомобильным дорогам общего пользования и не зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД. Следовательно, действие патента, выданного Заявителю для осуществления предпринимательской деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (во внутригородском, пригородном, междугородном сообщении)», не распространяется на выполненные работы по погрузке.
Позиция налогоплательщика: Заявитель, ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2012 № 03-11-11/336, указывает, что, если услуги по погрузке-разгрузке включены в стоимость услуг по перевозке груза, не выделяются в счетах на оплату отдельной строкой, то такие услуги являются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов. Таким образом, доход от контрагента в полном объеме получен заявителем при оказании услуг по перевозке грузов.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
На основании п. 6 ст. 346.53 НК РФ, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» с 16.11.2011.
В период с 01.01.2014 по 31.12.2014 налогоплательщиком наряду с упрощенной системой налогообложения применялась патентная система налогообложения по виду предпринимательской деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (во внутригородском, пригородном, междугородном сообщении)», что подтверждается патентом на право применения патентной системы налогообложения от 27.12.2013.
В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год налоговым органом установлено занижение суммы полученных доходов от контрагента.
По данным банковской выписки от 11.02.2015 на расчетный счет заявителя поступили денежные средства от контрагента с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги механизмов».
В ходе камеральной налоговой проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля в налоговый орган контрагентом и заявителем представлены: 3 договора на оказание транспортных услуг от 01.01.2013 и от 01.05.2012, платежные поручения, первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ, счета на оплату).
Между контрагентом (Заказчик) и заявителем (Исполнитель) заключены 3 договора на оказание транспортных услуг от 01.01.2013, 01.01.2013 и 01.05.2012.
Согласно договорам от 01.03.2013 Исполнитель обязуется своими силами и средствами выполнить все работы, предусмотренные договорами по заготовлению и транспортировке песчано-гравийной смеси (далее – ПГС) с карьера контрагента на участок АБЗ.
Стоимость выполненных работ за один кубический метр ПГС установлена в размере 160 руб. в договорах от 01.03.2013 и 150 руб. в договоре от 01.05.2012. В указанную стоимость входит: работа бульдозера, работа погрузчика, работа самосвала.
В общем объеме работ по договорам на оказание транспортных услуг стоимость работы бульдозера и погрузчика за один кубический метр составляет 102,85 руб. (договора от 01.03.2013) и 96,42 руб. (договор от 01.05.2012), то есть 64,28 % от общей стоимости работ за один кубический метр.
По данным налогового органа, а также согласно пояснениям заявителя от 02.12.2015 в собственности находятся грузовые автомобили: 2 КАМАЗа и 1 Ниссан Атлас; самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу Кobelko-RK250-3, Hitachi ZX-230.
Порядок регистрации транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее – постановление от 12.08.1994 № 938).
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.
Пунктом 2 постановления от 12.08.1994 № 938 установлено, что органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее - органы гостехнадзора) осуществляют регистрацию транспортных средств: тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
Патент, на право применения патентной системы налогообложения от 27.12.2013 выдан налогоплательщику по заявлению для осуществления предпринимательской деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта». В заявлении заявитель указал в графе «код транспортного средства» - 01 - автомобильный транспорт по перевозке грузов, в графе «количество» - 3.
Так как бульдозер и погрузчик относятся к категории «Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» и не зарегистрированы в установленном порядке в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (далее – ГИБДД), указанные транспортные средства не могут осуществлять деятельность автомобильного грузового транспорта, и не предназначены для перевозки грузов по автомобильным дорогам. В то же время, стоимость работ бульдозера и погрузчика по заключенным между контрагентом и заявителем договорам составляет 64,28 % стоимости выполненных работ за 1 кубический метр ПГС.
Транспортные средства, которыми осуществлялись работы (бульдозер, погрузчик) относятся к категории «Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» и регистрируются в органах гостехнадзора. Первичные документы (акты выполненных работ, счета-фактуры, счета на оплату) оформлены на основании заключенных договоров между контрагентом и заявителем. В договорах отдельно поименована работа погрузчика и бульдозера, стоимость которой составляет более половины - 64,28 % от общей стоимости работ по договору.
Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог, пени и штраф по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год в отношении доходов, полученных заявителем от контрагента.
В связи с вышеизложенным, Управление Федеральной налоговой службы оставило апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.
Перейти
к полному тексту решения по жалобе