В письме от 06.08.2013г. № 03-03-10/31524 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
Позиция Минфина России основана на положениях пунктов 2,7,11 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановления Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 № 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок».
Согласно разъяснениям, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 года.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 №96 расширен перечень НИОКР, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.
Письмом Минфина определено, что если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 №988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика не соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 №988, действовавшему до 1 января 2012 года, а завершен данный этап после 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 №988, действовавшему с 1 января 2012 года, то положения пункта 11 статьи 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. Таким образом, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.