Ваш регион Выберите регион по карте
Введите первые буквы или номер региона, выберите из списка или на карте.
A- A A+

Компания хочет войти в консолидированную группу налогоплательщиков или создать её

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков

К началу страницы

- это (КГН) (условия создания Глава 3.1 НК РФ) - добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.(п. 1 ст.25.1 и п.1 ст.25.3 НК РФ)

Создание КГН

К началу страницы

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыть и объём налогового контроля

  • Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу.
  • Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием.
    Исключение: сделки, предмет которых - добытое полезное ископаемое - объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Условия создания КГН

КГН подходит для организаций, входящих в крупный холдинг

 

Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия участия организации в группе п.1 и п.6 ст.25.2 НК РФ

Ограничения в отношении состава КГН

Организации, которые не могут войти в КГН

  • Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации процедуры банкротства.
  • Размер чистых активов органризации превышает размер её уставного капитала.
  • Участниками КГ не могут являться организации, осуществляющие определенные виды деятельности:
  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
  • организации, являющиеся участниками иной КГН;
  • не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
  • осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
  • плательщики налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации.

Порядок создания КГН

Как взаимодействуют субъекты при создании КГН


1

Заключаем договор о создании КГН

Договор аключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года.

В обязательном порядке в договоре должны содержаться сведения, указанные в п.2 ст. 25.3 НК РФ.

Регистрация договора  о создании КГН (п.6 ст. 25.3 НК РФ).

До 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группа

В течение 1 месяца


Если ответственный участник КГН  в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы:

  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы
  • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор
  • документы, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе  (пп.3 п.6 ст.25.3 НК РФ)  от 21.12.2011 № 03-03-10/120, от 28.12.2012 №03-03-10/142)
При обнаружении нарушений, устранимых в пределах установленного для проверки срока, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника КГН, который в праве оперативно устранить выявленные нарушения.

В случае регистрации договора или удовлетворения жалобы на отказ в регистрации договора консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

Изменения в договор о создании КГН вносятся в случае

  • ликвидации (реорганизации) участника группы,
  • вступления в группу нового участника либо его выбытия,
  • продления срока действия договора о создании (п.2 ст.25.4 НК РФ

Регистрация изменений договора о создании КГН


 В течение 10 дней

Основания для отказа в регистрации изменений договора о создании КГН перечислены в п.7 ст.25.4 НК РФ

Сроки представления документов в налоговый орган для регистрации соглашения об изменении договора (п.4 ст.25.4 НК РФ)

  • При внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы) не позднее 1 мес.  до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль
  • При принятии решения о продлении срока действия договора о создании КГН не позднее 1 мес. до истечения срока действия указанного договора
  • В иных случаях  в течение 1 мес. со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора (п.9 ст. 25.4 НК РФ).

Порядок вступления в силу изменений договора о создании консолидированной группы зависит от характера изменений и определен п.8 ст.25.4 НК РФ.

2

Схема взаимодействия субъектов при создании КГН

Формирование налоговой базы КГН и участников

 

3

Присоединяем организацию к существующей КГН

Порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен ст.105.2 НК РФ.

Присоединение новой организации к существующей КГН возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует указанным условиям на дату своего присоединения.

Особенности налогового администрирования КГН

К началу страницы

Перевод на налоговое администрирование

Перевод на налоговое администрирование участников консолидированной группы налогоплательщиков в межрегиональную (межрайонную) инспекцию России по крупнейшим налогоплательщикам в случае, если они не администрируются указанными инспекциями на дату регистрации КГН, осуществляется в соответствии с «Критериями отнесения организаций -юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровне», утвержденных приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.

В случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в течение 10 днейпо истечении установленного срока представления, решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы (п.13 ст.76 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль ответственным участником группы предусмотрен специальный порядок взыскания налога.

Взыскание задолженности

Взыскание производится:

1

в первую очередь

за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника группы;

2

во вторую очередь

за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках остальных участников группы;

3

в третью очередь

за счет иного имущества ответственного участника;

4

в четвертую очередь

за счет иного имущества остальных участников группы;

Последовательность взыскания за счет средств остальных участников КГН определяется налоговым органом самостоятельно.

Налоговые проверки

Особенности проведения налоговых проверок участников КГН и оформления их результатов определены в ст.88, 89.1, 100, 101 НК РФ.

Ответственность за налоговые нарушения

Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена ст.122.1 НК РФ.

Часто задаваемые вопросы

К началу страницы

Какие документы необходимо представить для регистрации изменений договора о создании КГН?
Изменения вносятся путем составления соглашения об изменении договора, которое регистрируется в налоговом органе по месту учета ответственного участника КГН в порядке ст. 25.4 НК РФ.

Для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы:
- уведомление о внесении изменений в договор о создании КГН;
- подписанные уполномоченными лицами участников консолидированной группы налогоплательщиков два экземпляра соглашения об изменении договора;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;
- документы, подтверждающие выполнение условий вступления и нахождения в группе, предусмотренных статьей 25.2 НК РФ;
- два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Если Вы заметили на сайте опечатку или неточность, мы будем признательны, если Вы сообщите об этом.
Выделите текст, который, по Вашему мнению, содержит ошибку, и нажмите на клавиатуре комбинацию клавиш: Ctrl + Enter или нажмите сюда.