Дата решения: 03.02.2017
Номер решения: СА-3-9/684@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 346.51 НК РФ, Статья 346.45 НК РФ
Вид налога: Патентная система налогообложения
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Своевременность уплаты налога в связи с применением патентной системы налогообложения
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) которого обжалуются: Уплата налога в связи с применением патентной системы налогообложения произведена несвоевременно, налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения
Позиция налогоплательщика: Фактически уплата налога в связи с применением патентной системы налогообложения произведена
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Согласно пункту 1 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения (далее – ПСН) устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 Кодекса установлено, что налогоплательщики производят уплату налога, уплачиваемого при применении ПСН, по месту постановки на учет в налоговом органе если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога
в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса (в соответствующей редакции) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статья 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения (далее – УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 45 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
Согласно абзацам 5 и 6 пункта 7 статьи 45 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 45 Кодекса, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
23.12.2013 Заявителем получен патент на право применения ПСН в период с 01.01.2014 по 31.12.2014. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, указана по срокам уплаты: не позднее 25.01.2014 (1/3 от общей суммы налога); не позднее 01.12.2014 (2/3 от общей суммы налога).
Заявителем уплата налога в связи с применением ПСН произведена 20.01.2014 в сумме 1/3 от общей суммы, 20.10.2014 в сумме 1/3 от общей суммы, и 02.12.2014 в сумме 1/3 от общей суммы. Уплата 2/3 суммы налога (патента) была произведена Заявителем с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса, что явилось основанием для утраты Заявителем права на применение ПСН.
Заявитель 03.12.2014 обратился в Инспекцию с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014, (налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) на КБК 18210504010021000110 (налог, взимаемый в связи с применением ПСН, зачисляемый в бюджеты городских округов), основание платежа 2/3 стоимости патента за 2014 год.
Инспекцией принято решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 21.07.2014; решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 14.10.2014.
В отношении Заявителя Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 26.02.2016 и вынесено решение от 30.03.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа, а также Заявителю предложено уплатить УСН, земельный налог и пени.
Доначисление УСН произведено в связи с неуплатой налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, Заявителем в установленный срок. Заявитель, утратив право на применение ПСН и сохранив право на применение УСН, должен был уплачивать налоги в рамках УСН. Сумма, полученная заявителем от сдачи в аренду нежилых помещений, признана Инспекцией доходом, учитываемым при определении объекта налогообложения в рамках УСН.
Заявителем 28.04.2016 в Управление представлена апелляционная жалоба на решение Инспекции от 30.03.2016, впоследствии была оставлена без удовлетворения решением Управления от 06.07.2016.
05.12.2016 Управлением в присутствии Заявителя рассмотрен вопрос об отмене решений Инспекции об уточнении платежа, о чем составлен протокол от 05.12.2016 и вынесено решение от 06.12.2016 об отмене решений Инспекции об уточнении платежа.
Управлением установлено, что заявителем заявление от 03.12.2014 об уточнении платежей подано в Инспекцию не для устранения ошибки, допущенной в оформлении платежных документов, а с целью обеспечения возможности применения ПСН.
При этом Управлением в указанном решении отмечено, что уплаченные по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 суммы авансовых платежей по УСН за 2014 год соответствуют данным Книги учёта доходов и расходов и данным, отраженным в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, представленной Заявителем в Инспекцию 19.03.2015.
Решением от 06.12.2016 Управлением Заявителю сообщено, что указанные в платежных поручениях от 21.07.2014 и от 14.10.2014 данные с достоверностью позволяют определить тип и принадлежность платежа, налоговый период, за который он осуществлен, а также, что о принадлежности спорных платежей к авансовым платежам по УСН за 2 и 3 кварталы 2014 год свидетельствует тот факт, что Заявителем в расчетных документах в поле 107 проставлены реквизиты «КВ.02.2014» и «КВ.03.2014», в поле «назначение платежа» - оплата авансовых платежей по УСН за 2 и 3 кварталы 2014 года.
При этом Управлением отмечено, что суммы по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 не соответствуют размерам обязательных платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. При этом, данные, отраженные в платежном поручении от 02.12.2014, с достоверностью позволяют определить принадлежность платежа, который соответствовал действительной обязанности заявителя по уплате 2/3 суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН, по сроку уплаты 01.12.2014.
В решении от 06.12.2016 Управлением сделан вывод, что на момент осуществления платежей по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 Заявителем не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. Заявитель, производя уплату сумм налогов по вышеуказанным платежным поручениям, понимал их тип и принадлежность, которые соответствовали его действительным налоговым обязательствам и не были связаны с уплатой суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН.
Принимая во внимание, что реквизиты в платежных поручениях от 21.07.2014 и от 14.10.2014 позволяли определить тип и принадлежность платежа, налоговый период, а также то, что указанные в платежных поручениях суммы соответствовали фактическим налоговым обязательствам Заявителя по УСН за 2014 год, основания для отмены решения Управления от 06.12.2016 отсутствовали.
Перейти к полному тексту решения по жалобе